一、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)建議
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在2000年6月5日給美國證監(jiān)會(SEC)提供的關(guān)于執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的報告中指出，美國支持國際會計準(zhǔn)則委員會在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際間協(xié)調(diào)方面所做的努力，但認為美國國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則為時尚早，因此到美國上市的外國公司按國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表有必要按美國公認會計原則進行調(diào)整和披露。FASB在該報告中對其所持的這種立場的解釋是：
(一)目前不具備推行全球性財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)。FASB認為，要保證高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)成功運用，需要一些必備的財務(wù)會計基礎(chǔ)設(shè)施支持，而會計準(zhǔn)則只是其中的一個環(huán)節(jié)。其他有關(guān)因素包括：企業(yè)內(nèi)部會計資料的可靠性，審計準(zhǔn)則的質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，會計從業(yè)人員對國際會計準(zhǔn)則的了解程度，會計信息提供者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及政府管理部門的監(jiān)管程度等。國際會計準(zhǔn)則用于提高跨國財務(wù)報告水平所能起到的作用必須綜合有關(guān)因素進行考慮�；谀壳扒闆r，國際范圍內(nèi)構(gòu)成有關(guān)財務(wù)會計報告基礎(chǔ)設(shè)施的條件并不具備。
(二)國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量有待于進一步驗證。FASB認為，按照國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告，能否為美國境內(nèi)的投資者提供較現(xiàn)行按美國公認會計原則更可比、更高質(zhì)量的會計信息，還有待于進一步驗證。原因是：
1.國際會計準(zhǔn)則還未被廣泛采用。據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會統(tǒng)計，世界范圍內(nèi)以國際會計準(zhǔn)則作為財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的上市公司尚不到1000家。同時，有些國際會計準(zhǔn)則實施時間較短，無法確定是否存在實際實施中的問題，也就不可能對其質(zhì)量做出客觀的判斷。另外，有些國際會計準(zhǔn)則備選處理方法較多，即使同樣執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則，也可能由于不同處理方法的選用而導(dǎo)致財務(wù)信息的不可比。
2.國際會計準(zhǔn)則是按照國際證券業(yè)聯(lián)合會確定的議題制定的，對某些領(lǐng)域如某些特定的行業(yè)或交易，并沒有涉及或僅提供較少的實施指南，無法解決實施中可能出現(xiàn)的各種問題。
3.國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定之間相互沖突。這種沖突是由于準(zhǔn)則間規(guī)定的內(nèi)在不一致性或者不夠明確而產(chǎn)生的，例如，類似的術(shù)語在不同的準(zhǔn)則中有不同的定義，或者用不同的術(shù)語描述類似的情況等。
(三)接受外國公司按國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表會增加投資者成本。由于美國公認會計原則與國際會計準(zhǔn)則存在很多差異，如果允許外國公司到美國上市使用國際會計準(zhǔn)則，需要附加按美國公認會計原則的調(diào)整和披露。在這種情況下，投資者就要付出額外的成本來理解不同企業(yè)的財務(wù)信息。FASB認為，是否采用國際會計準(zhǔn)則，關(guān)鍵在于能否幫助美國境內(nèi)投資者更好地分析投資機會和做出正確的投資決策，前提條件之一就是不能因為采用國際會計準(zhǔn)則而增加投資者成本。
(四)缺乏全球性管理和解釋機制。由于缺乏有效的全球管理機構(gòu)來確保國際會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一解釋和實施，隨之而來的問題是：在美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)及證監(jiān)會就有關(guān)國際會計準(zhǔn)則的解釋和執(zhí)行出現(xiàn)分歧時如何處理?如果證監(jiān)會決定采用國際會計準(zhǔn)則并在執(zhí)行過程中就個案作出解釋，那么如何協(xié)調(diào)國際會計準(zhǔn)則委員會于未來期間做出的不同于美國證監(jiān)會的解釋呢?在缺乏全球性管理和解釋機制的情況下，將會出現(xiàn)兩個版本的國際會計準(zhǔn)則，即被美國證監(jiān)會接受的國際會計準(zhǔn)則以及適用于美國市場以外的國際會計準(zhǔn)則。因此，在采用國際會計準(zhǔn)則作為正式報告準(zhǔn)則之前，需要協(xié)調(diào)美國證監(jiān)會、美國準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及重組后的國際會計準(zhǔn)則委員會及其解釋委員會對于國際會計準(zhǔn)則實施過程中的解釋權(quán)問題。如果對有關(guān)解釋權(quán)問題沒有明確的規(guī)范，任何現(xiàn)存的機構(gòu)都沒有足夠的力量解釋準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的大量問題。
(五)國際會計準(zhǔn)則在應(yīng)用上不一致。1999年進行的國際會計準(zhǔn)則應(yīng)用情況調(diào)查顯示，被調(diào)查企業(yè)在運用國際會計準(zhǔn)則的程度和方法上存在相當(dāng)?shù)牟顒e。有些公司明確指出執(zhí)行中的某些特殊情況或者只對某些項目運用了國際會計準(zhǔn)則。即便是那些聲稱完全采用國際會計準(zhǔn)則的公司，也存在很多重要的省略或未執(zhí)行的情況。在被調(diào)查的88家公司中，有18家明確表示在應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則時進行了例外處理。另外16家聲稱完全采用國際會計準(zhǔn)則的公司，也存在很多重要的省略，這都說明國際會計準(zhǔn)則目前還沒有得到有效的實施。另外，如果允許企業(yè)采用國際會計準(zhǔn)則，則需要規(guī)定其應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則的程度，即全面采用國際會計準(zhǔn)則而不能根據(jù)企業(yè)情況任意取舍。
二、美國的建議對我們的借鑒意義
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)建議，對推進我國會計制度改革和會計標(biāo)準(zhǔn)國際化有很多啟發(fā)。
(一)會計標(biāo)準(zhǔn)國際化已經(jīng)成為財務(wù)會計的發(fā)展方向，這一大趨勢已不可阻擋。世界貿(mào)易的發(fā)展和全球資本市場的日益融合所帶來的全球經(jīng)濟一體化，使提供高質(zhì)量、可比的財務(wù)報告信息，更好地為投資者、債權(quán)人及有關(guān)各方服務(wù)，成為各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)共同面臨的課題。
(二)會計的國際化過程并不是一蹴而就的，單純照搬照抄國際會計準(zhǔn)則并不能實現(xiàn)會計國際化的目標(biāo)。會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的主旨是提高世界范圍內(nèi)財務(wù)報告信息的可比性和降低國際間籌融資成本。正如FASB在其報告中指出的，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)包含很多因素，會計準(zhǔn)則只是其中的一個環(huán)節(jié)。有關(guān)國際會計準(zhǔn)則本身的技術(shù)性問題及國際間解釋機制的形成對國際會計準(zhǔn)則的有效實施至關(guān)重要。因此，在對有關(guān)實質(zhì)性問題沒有統(tǒng)一的國際協(xié)調(diào)機制時，如果倉促運用國際準(zhǔn)則勢必會造成實施中的不一致甚至是無所適從，也就無法達到會計標(biāo)準(zhǔn)國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)。
(三)會計標(biāo)準(zhǔn)國際化應(yīng)注重從本國實際出發(fā)。會計標(biāo)準(zhǔn)國際化是世界各國的共同課題和長期協(xié)調(diào)的艱難過程，我們應(yīng)對這一過程給予積極關(guān)注并結(jié)合我國目前情況制定相應(yīng)的措施。雖然目前世界上已經(jīng)有很多國家宣布采用國際會計準(zhǔn)則，但是更多的國家還是選擇在國家法律允許的情況下，考慮自身的特點，有條件的加以采用和借鑒。畢竟，國家間不同的經(jīng)濟發(fā)展水平、文化背景、社會環(huán)境、基礎(chǔ)條件等，都決定了其會計準(zhǔn)則體系要帶有一定程度的國家特點。
(四)采用國際會計準(zhǔn)則須持謹慎態(tài)度。我們看到，像美國這樣一個資本市場高度發(fā)達、投資者相對成熟、企業(yè)內(nèi)部會計基礎(chǔ)比較規(guī)范、會計從業(yè)人員具有較高執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的國家，對執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則尚且持保留態(tài)度，我們更沒有必要在超越現(xiàn)有會計基礎(chǔ)條件的情況下，強行推動國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用。而且我國自20世紀90年代初開始的會計改革，可以說，已經(jīng)在充分借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，摸索出了適應(yīng)我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期及今后市場經(jīng)濟條件下會計發(fā)展的道路。因此，如果不考慮實際情況，放棄我們已經(jīng)取得的成功經(jīng)驗而照搬照抄國際會計準(zhǔn)則，將會得不償失甚至要付出巨大的代價。
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